Sprawozdanie niezależnego biegłego
rewidenta z usługi atestacyjnej dającej
ograniczoną pewność
Grupy Kapitałowej
PJP Makrum S.A.
z siedzibą w Bydgoszczy
za rok obrotowy od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 grudnia 2025 r.
PKF Consult Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp. k. wchodzi w skład Grupy PKF Polska, do której należą również PKF BPO Sadowska-Malczewska Sp.
k., PKF Tax&Legal Chamera Orczykowski Sp. k., PKF Advisory Sp. z o.o., Consult Sp. z o.o.
PKF Consult Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp. k.
ul. Orzycka 6 lok. 1B • 02-695 Warszawa • Polska
Sąd Rejonowy dla m. st. Warszawy w Warszawie XIII Wydział Gospodarczy KRS 579479
NIP 521-052-77-10 • REGON 010143080 • NR na liście firm audytorskich PANA: 477
www.pkfpolska.pl
1 1
SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA
z atestacji sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju dającej ograniczoną pewność
dla Walnego Zgromadzenia i Rady Nadzorczej PJP Makrum S.A.
O
PINIA
Przeprowadziliśmy usługę atestacyjną sprawozdawczości
zrównoważonego rozwoju dającą ograniczoną pewność w
zakresie sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju Grupy
Kapitałowej, w której Jednostką dominującą jest PJP Makrum
S.A. z siedzibą w Bydgoszczy przy ulicy Plac Kościeleckich 3,
sporządzonej na dzień 31 grudnia 2025 r. i za okres od
1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. (dalej:
Sprawozdawczość zrównoważonego rozwoju).
Sprawozdawczość zrównoważonego rozwoju jest
wyodrębnioną częścią Sprawozdania Zarządu z działalności
Grupy Kapitałowej, zawartą w punkcie 24. „Oświadczenie
o zrównoważonym rozwoju Grupy PJP Makrum za rok 2025”
na stronach od numeru 47 do numeru 135.
Na podstawie wykonanych przez nas procedur atestacyjnych i
uzyskanych dowodów, nic nie zwróciło naszej uwagi, co
pozwalałoby nam sądzić, że:
• załączona Sprawozdawczość zrównoważonego
rozwoju nie jest zgodna, we wszystkich istotnych
aspektach, z wymogami Rozdziału 6c ustawy z dnia
29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z
2023 r. poz. 120 z późn. zm.) („Ustawa o
rachunkowości”), w tym z Europejskimi
Standardami Sprawozdawczości w zakresie
Zrównoważonego Rozwoju („ESRS”),
• proces oceny istotności przeprowadzony przez
Grupę, w celu identyfikacji informacji ujętych
w Sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju
(„Proces oceny istotności”), nie jest zgodny, we
wszystkich istotnych aspektach, z ESRS,
• załączona Sprawozdawczość zrównoważonego
rozwoju nie jest zgodna, we wszystkich istotnych
aspektach, z wymogami sprawozdawczymi
zawartymi w art. 8 rozporządzenia Parlamentu
Europejskiego i Rady (UE) 2020/852 z dnia 18
czerwca 2020 r. w sprawie ustanowienia ram
ułatwiających zrównoważone inwestycje,
zmieniającego rozporządzenie (UE) 2019/2088 (Dz.
Urz. UE L 198 z 22.06.2020, str. 13, z późn. zm.).
P
ODSTAWA OPINII
Usługę atestacyjną Sprawozdawczości zrównoważonego
rozwoju dającą ograniczoną pewność przeprowadziliśmy
zgodnie z Krajowym Standardem Usług Atestacji
Sprawozdawczości Zrównoważonego Rozwoju 3002PL –
„Usługa atestacyjna dająca ograniczoną pewność w zakresie
sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju” ustanowionym
przez Krajową Radę Biegłych Rewidentów uchwałą nr
854/20a/2025 z dnia 23 stycznia 2025 r. („KSUA 3002PL”) oraz
odpowiednio Krajowym Standardem Usług Atestacyjnych
Innych niż Badanie i Przegląd 3000 (Z) w brzmieniu
Międzynarodowego Standardu Usług Atestacyjnych 3000
(zmienionego) – „Usługi atestacyjne inne niż badania lub
przeglądy historycznych informacji finansowych”
ustanowionym przez Krajową Radę Biegłych Rewidentów
uchwałą nr 3436/52e/2019 z dnia 8 kwietnia 2019 r., z późn.
zm., („KSUA 3000 (Z)”).
Poziom pewności uzyskany w ramach zlecenia dającego
ograniczoną pewność jest znacząco niższy niż w przypadku
zlecenia dającego racjonalną pewność, ponieważ procedury
wykonywane przez biegłego rewidenta atestacji
sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju w ramach
zlecenia dającego ograniczoną pewność różnią się
charakterem i czasem wykonania oraz mają węższy zakres niż
w przypadku zlecenia dającego racjonalną pewność.
Nasze obowiązki wynikające z tych standardów zostały szerzej
opisane w sekcji „Odpowiedzialność biegłego rewidenta
atestacji sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju”.
Niezależność i zarządzanie jakością
Jesteśmy niezależni od Grupy zgodnie z zasadami etyki
określonymi w Podręczniku Międzynarodowego kodeksu etyki
zawodowych księgowych (w tym Międzynarodowych
standardów niezależności), dalej „Kodeks IESBA”, przyjętym
przez Krajową Radę Biegłych Rewidentów, odnoszącym się do
usług atestacyjnych oraz wymogami określonymi w ustawie
z dnia 11 maja 2017 r. o biegłych rewidentach, firmach
audytorskich oraz nadzorze publicznym dalej „ustawa o
biegłych rewidentach”, mającymi zastosowanie do atestacji
sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju sporządzonej za
okresy kończące się 31 grudnia2025 r. oraz rozporządzeniu UE
nr 537/2014 z dnia 16 kwietnia 2014 r. w sprawie
szczegółowych wymogów dotyczących ustawowych badań
sprawozdań finansowych jednostek interesu publicznego,
uchylającym decyzję Komisji 2005/909/WE (Dz. Urz. UE L 158
z 27.05.2014, str. 77, z późn. zm), które są stosowne dla
zlecenia atestacji
sprawozdawczości zrównoważonego
rozwoju, a także wypełniliśmy inne obowiązki etyczne zgodnie
z tymi wymogami i Kodeksem IESBA.
PKF Consult spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp. k.
stosuje Krajowy Standard Kontroli Jakości 1 w brzmieniu
Międzynarodowego Standardu Kontroli Jakości (PL) 1
PKF Consult Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp. k. wchodzi w skład Grupy PKF Polska, do której należą również PKF BPO Sadowska-Malczewska Sp.
k., PKF Tax&Legal Chamera Orczykowski Sp. k., PKF Advisory Sp. z o.o., Consult Sp. z o.o.
PKF Consult Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp. k.
ul. Orzycka 6 lok. 1B • 02-695 Warszawa • Polska
Sąd Rejonowy dla m. st. Warszawy w Warszawie XIII Wydział Gospodarczy KRS 579479
NIP 521-052-77-10 • REGON 010143080 • NR na liście firm audytorskich PANA: 477
www.pkfpolska.pl
2 2
Zarządzanie jakością dla firm wykonujących badania lub
przeglądy sprawozdań finansowych lub zlecenia innych usług
atestacyjnych lub pokrewnych, wprowadzony uchwałą Rady
Polskiej Agencji Nadzoru Audytowego nr 38/I/2022 z dnia 15
listopada 2022 r. oraz postanowienia ustawy o biegłych
rewidentach.
Krajowy Standard Kontroli Jakości 1 wymaga od nas
zaprojektowania, wdrożenia i działania systemu zarządzania
jakością, w tym polityk i procedur dotyczących zgodności z
wymogami etycznymi, standardami zawodowymi oraz
obowiązującymi wymogami prawnymi i regulacyjnymi.
Uważamy, że uzyskane przez nas dowody są wystarczające i
odpowiednie, aby zapewnić podstawę dla naszej opinii z
przeprowadzonej usługi atestacyjnej dającej ograniczoną
pewność.
O
DPOWIEDZIALNOŚĆ ZA SPRAWOZDAWCZOŚĆ ZRÓWNOWAŻONEGO ROZWOJU
Zarząd Jednostki dominującej jest odpowiedzialny za:
•
sporządzenie Sprawozdawczości zrównoważonego
rozwoju zgodnie z Rozdziałem 6c Ustawy
o rachunkowości, w tym ESRS,
•
przeprowadzenie Procesu oceny istotności zgodnie z
ESRS,
•
sporządzenie Sprawozdawczości zrównoważonego
rozwoju zgodnie z art. 8 rozporządzenia Parlamentu
Europejskiego i Rady (UE) 2020/852 z dnia 18 czerwca
2020 r. w sprawie ustanowienia ram ułatwiających
zrównoważone inwestycje, zmieniającego
rozporządzenie (UE) 2019/2088 (Dz. Urz. UE L 198 z
22.06.2020, str. 13, z późn. zm.),
•
zaprojektowanie, wdrożenie i utrzymywanie takiej
kontroli wewnętrznej, którą Zarząd uzna za niezbędną
do sporządzenia Sprawozdawczości zrównoważonego
rozwoju zgodnie z Rozdziałem 6c Ustawy o
rachunkowości, w tym ESRS oraz art. 8 rozporządzenia
Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2020/852 z dnia
18 czerwca 2020 r. w sprawie ustanowienia ram
ułatwiających zrównoważone inwestycje,
zmieniającego rozporządzenie (UE) 2019/2088 (Dz.
Urz. UE L 198 z 22.06.2020, str. 13, z późn. zm.), która
nie zawiera istotnych zniekształceń, niezależnie od
tego, czy zostały spowodowane oszustwem, czy
błędem,
w tym Zarząd Jednostki dominującej jest odpowiedzialny za
opracowanie i wdrożenie Procesu oceny istotności oraz za
przedstawienie tego procesu w Sprawozdawczości
zrównoważonego rozwoju. Odpowiedzialność ta obejmuje
m.in.:
• zrozumienie kontekstu, w którym prowadzone są
działania i relacje biznesowe Grupy, a także
zrozumienie interesariuszy, na których Grupa ma
wpływ,
• identyfikację faktycznego i potencjalnego wpływu
(zarówno negatywnego, jak i pozytywnego)
związanego z kwestiami zrównoważonego rozwoju, a
także ryzyk i szans, które wpływają lub można
racjonalnie oczekiwać, że wpłyną na sytuację
finansową Grupy, wyniki finansowe, przepływy
pieniężne, dostęp do finansowania lub koszt kapitału
w perspektywie krótko-, średnio- lub
długoterminowej,
• ocenę istotności zidentyfikowanych wpływów, ryzyk i
szans związanych z kwestiami zrównoważonego
rozwoju poprzez wybór i zastosowanie odpowiednich
progów oraz
• przyjęcie założeń, które są racjonalne w danych
okolicznościach.
Zarząd Jednostki dominującej jest odpowiedzialny także za
wybór i stosowanie odpowiednich metod raportowania
kwestii zrównoważonego rozwoju oraz ustalania szacunków
lub sporządzania informacji dotyczących przyszłości w
poszczególnych ujawnieniach w Sprawozdawczości
zrównoważonego rozwoju, które są racjonalne w danych
okolicznościach.
Rada Nadzorcza Jednostki dominującej jest odpowiedzialna za
nadzorowanie procesu Sprawozdawczości zrównoważonego
rozwoju Grupy.
Nieodłączne ograniczenia przy sporządzaniu
Sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju oraz pomiarze
i ocenie zagadnień z nią związanych
Istnieją nieodłączne ograniczenia dotyczące pomiaru lub oceny
Sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju podlegającej
atestacji dającej ograniczoną pewność, które zostały
przedstawione poniżej:
• Raportując informacje dotyczące przyszłości zgodnie z
ESRS, Zarząd Jednostki dominującej jest zobowiązany
do przygotowania informacji dotyczących przyszłości
na podstawie ujawnionych założeń dotyczących
zdarzeń, które mogą wystąpić w przyszłości i
możliwych przyszłych działań Grupy. Rzeczywisty
wynik może być inny, ponieważ przewidywane
zdarzenia często nie następują zgodnie z
oczekiwaniami.
• W stosownych przypadkach, jak wskazano w
ujawnieniach Grupy dotyczących informacji w
odniesieniu do szczególnych okoliczności ESRS 2 BP-2,
ESRS E1 „Zmiana klimatu” E1-6 oraz ESRS E5
„Wykorzystanie zasobów oraz gospodarka o obiegu
zamkniętym” E5-4 i E5-5, część informacji ilościowych
— w tym dotyczących emisji gazów cieplarnianych
oraz wybranych przepływów zasobów
wprowadzanych do organizacji i odprowadzanych z
organizacji — opiera się na wskaźnikach emisyjnych
i/lub założeniach szacunkowych, co powoduje
nieodłączne ograniczenia pomiaru tych informacji.
•
PKF Consult Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp. k. wchodzi w skład Grupy PKF Polska, do której należą również PKF BPO Sadowska-Malczewska Sp.
k., PKF Tax&Legal Chamera Orczykowski Sp. k., PKF Advisory Sp. z o.o., Consult Sp. z o.o.
PKF Consult Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp. k.
ul. Orzycka 6 lok. 1B • 02-695 Warszawa • Polska
Sąd Rejonowy dla m. st. Warszawy w Warszawie XIII Wydział Gospodarczy KRS 579479
NIP 521-052-77-10 • REGON 010143080 • NR na liście firm audytorskich PANA: 477
www.pkfpolska.pl
3 3
O
DPOWIEDZIALNOŚĆ
B
IEGŁEGO
R
EWIDENTA
A
TESTACJI
S
PRAWOZDAWCZOŚCI
Z
RÓWNOWAŻONEGO
R
OZWOJU
Naszymi celami są zaplanowanie i wykonanie usługi atestacji
sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju w taki sposób,
aby uzyskać ograniczoną pewność, że Sprawozdawczość
zrównoważonego rozwoju nie zawiera istotnych zniekształceń
niezależenie od tego, czy zostały spowodowane oszustwem,
czy błędem i wydanie sprawozdania z atestacji
sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju dającej
ograniczoną pewność, które zawiera naszą opinię.
Zniekształcenia mogą wynikać z oszustwa lub błędu i są
uznawane za istotne, jeśli można racjonalnie oczekiwać, że
pojedynczo lub łącznie mogłyby wpłynąć na decyzje
użytkowników podjęte na podstawie tej Sprawozdawczości
zrównoważonego rozwoju.
W ramach usługi atestacji sprawozdawczości
zrównoważonego rozwoju dającej ograniczoną pewność,
przeprowadzonej zgodnie z KSUA 3002PL, stosujemy
zawodowy osąd i zachowujemy zawodowy sceptycyzm przez
cały czas trwania usługi.
Nasza odpowiedzialność w odniesieniu do Sprawozdawczości
zrównoważonego rozwoju w związku z Procesem oceny
istotności obejmuje:
• uzyskanie zrozumienia Procesu oceny istotności
wyłącznie w celu oceny jego zgodności z ESRS, a nie w
celu wyrażenia opinii na temat skuteczności tego
procesu, w tym jego wyniku,
• zaprojektowanie i wykonanie procedur w celu oceny,
czy Proces oceny istotności jest zgodny z opisem
Procesu oceny istotności przedstawionym w
Sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju.
Nasze pozostałe obowiązki w odniesieniu do
Sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju obejmują:
• uzyskanie zrozumienia środowiska kontroli Grupy,
procesów i systemów informatycznych mających
znaczenie dla sporządzenia Sprawozdawczości
zrównoważonego rozwoju, ale nie obejmują oceny
zaprojektowania poszczególnych kontroli, ani
uzyskania dowodów na ich wdrożenie lub testowania
skuteczności ich działania,
• identyfikację ujawnień, w których mogą wystąpić
istotne zniekształcenia, niezależenie od tego, czy
zostały spowodowane oszustwem, czy błędem,
• zaprojektowanie i wykonanie procedur dotyczących
ujawnień w Sprawozdawczości zrównoważonego
rozwoju, w których mogą wystąpić istotne
zniekształcenia. Ryzyko niewykrycia istotnego
zniekształcenia wynikającego z oszustwa jest wyższe
niż w przypadku zniekształcenia wynikającego z błędu,
ponieważ oszustwo może obejmować zmowę,
fałszerstwo, celowe pominięcia, wprowadzenie w
błąd lub obejście kontroli wewnętrznej.
Przestrzegaliśmy wymogów niezależności i innych wymogów
etycznych określonych w Kodeksie IESBA.
Wypełniliśmy także nasze inne obowiązki etyczne określone w
ustawie o biegłych rewidentach, firmach audytorskich i
Kodeksie IESBA.
P
ODSUMOWANIE WYKONANYCH PRAC
Usługa atestacji sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju
dającej ograniczoną pewności polega na wykonaniu procedur
w celu uzyskania dowodów dotyczących Sprawozdawczości
zrównoważonego rozwoju. Rodzaj, rozłożenie w czasie i zakres
wybranych
procedur zależą od zawodowego osądu, w tym od
identyfikacji ujawnień w Sprawozdawczości zrównoważonego
rozwoju, w
przypadku których mogą wystąpić istotne
zniekształcenia, niezależnie od tego, czy zostały spowodowane
oszustwem, czy błędem.
Nasze prace zaplanowaliśmy i przeprowadziliśmy w taki
sposób, aby otrzymać wszystkie informacje i wyjaśnienia, które
uważaliśmy za niezbędne, aby uzyskać ograniczoną pewność w
zakresie ocenianego zagadnienia.
Procedury przeprowadzone podczas wykonywania usługi
atestacyjnej dającej ograniczoną pewność różnią się rodzajem
i rozłożeniem w czasie oraz mają mniejszy zakres niż podczas
wykonywania usługi atestacyjnej dającej racjonalną pewność.
Wynikający z powyższego poziom zapewnienia uzyskany
podczas usługi atestacyjnej dającej ograniczoną pewność jest
znacząco niższy niż zapewnienie, które zostałoby uzyskane,
gdyby została wykonana usługa dająca racjonalną pewność.
Procedury, które przeprowadziliśmy podczas przeprowadzania
naszej usługi atestacji Sprawozdawczości zrównoważonego
rozwoju dającej ograniczoną pewność polegały m.in. na:
1. Zapoznaniu się z działalnością Grupy oraz ze
środowiskiem, w którym działa.
2. Zapoznaniu się z wewnętrznymi procedurami i
regulacjami Grupy związanymi ze
sprawozdawczością zrównoważonego rozwoju.
3. Uzyskaniu zrozumienia Procesu oceny istotności
przeprowadzonego przez Grupę, w celu
identyfikacji informacji ujętych w
sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju
poprzez:
• skierowanie zapytań dla zrozumienia źródeł
informacji wykorzystywanych przez Zarząd
PKF Consult Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp. k. wchodzi w skład Grupy PKF Polska, do której należą również PKF BPO Sadowska-Malczewska Sp.
k., PKF Tax&Legal Chamera Orczykowski Sp. k., PKF Advisory Sp. z o.o., Consult Sp. z o.o.
PKF Consult Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp. k.
ul. Orzycka 6 lok. 1B • 02-695 Warszawa • Polska
Sąd Rejonowy dla m. st. Warszawy w Warszawie XIII Wydział Gospodarczy KRS 579479
NIP 521-052-77-10 • REGON 010143080 • NR na liście firm audytorskich PANA: 477
www.pkfpolska.pl
4 4
Jednostki dominującej (interesariusze,
łańcuch wartości Grupy, plany biznesowe,
inne istotne dokumenty strategiczne),
• przegląd dokumentacji Grupy dotyczącej
Procesu oceny istotności.
4. Dokonaniu oceny czy dowody uzyskane z
wykonanych procedur dotyczących Procesu oceny
istotności były zgodne i spójne z opisem Procesu
oceny istotności przedstawionym w sekcji „IRO-1
Opis procesów służących do identyfikacji i oceny
istotnych wpływów, ryzyk i szans”
Sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju.
5. Uzyskaniu zrozumienia środowiska kontroli,
procesów i systemu informacyjnego Grupy
istotnych dla procesu sporządzania
Sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju, ale
nie w celu wyrażenia opinii na temat skuteczności
kontroli wewnętrznej.
6. Wykonaniu procedur wiarygodności dla wybranych
informacji Sprawozdawczości zrównoważonego
rozwoju Grupy.
7. Zapoznaniu się i ocenie metodyki, założeń i danych
użytych w celu wyliczenia i prezentacji istotnych
wartości szacunkowych.
8. Zapoznaniu się i ocenie założeń, danych i
szacunków dotyczących przyszłości.
9. Zapoznaniu się i ocenie metodyki i przyjętych
założeń kalkulacji w zakresie modelu liczenia emisji
gazów cieplarnianych, przeanalizowaniu ich
zasadności, potwierdzeniu wybranych danych
źródłowych i matematycznej poprawności
kalkulacji.
10. Zweryfikowaniu kompletności ujawnień wg ESRS 2.
11. Zweryfikowaniu kompletności ujawnień
wynikających z ESRS a dotyczących środowiska,
kwestii społecznych oraz postępowania w biznesie
w tym ładu korporacyjnego.
12. Zweryfikowaniu ujawnień związanych z
Taksonomią, w tym zapoznaniu się i analizie
spełnienia minimalnych gwarancji.
13. Tam, gdzie miało to zastosowanie, zweryfikowaniu
i potwierdzeniu spójności danych zawartych w
Sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju z
informacjami zawartymi w Skonsolidowanym
sprawozdaniu finansowym i Sprawozdaniu Zarządu
działalności Grupy Kapitałowej.
Procedury zostały wykonane na podstawie zapytań
kierowanych do kierownictwa Jednostki dominującej i innych
osób w Jednostce dominującej i/lub Grupie, wywiadów, ankiet,
analiz i dokumentów uznanych przez biegłego rewidenta za
wystarczające i odpowiednie.
I
NNE
S
PRAWY
Atestacja sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju Grupy
za poprzedni okres zakończony dnia 31.12.2024 r. została
przeprowadzona przez działającego w imieniu PKF Consult Sp.
z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k kluczowego biegłego
rewidenta atestacji sprawozdawczości zrównoważonego
rozwoju, który wyraził opinię bez zastrzeżeń na temat tej
sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju w dniu
31 marca 2025 r.
Anna Stokowska
Kluczowy Biegły Rewident Atestacji Sprawozdawczości Zrównoważonego rozwoju nr 11732
wykonujący usługę atestacyjną
w imieniu PKF Consult Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Sp. k.
firmy audytorskiej nr 477
ul. Orzycka 6 lok. 1B
02-695 Warszawa
Warszawa, 31 marca 2026 roku
